Организационно-экономическая характеристика деятельности объекта исследования

СОДЕРЖАНИЕ

	ВВЕДЕНИЕ										    3

	Глава 1 Теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств в Российской Федерации					              6

	1.1 Сущность и назначение отчета о движении денежных средств 	    6

	1.2 Порядок подготовки отчета о движении денежных средств и методы его составления в бухгалтерской отчетности организации	  		            15

	1.3 Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности				            29

	Глава 2 Анализ информации отчета о движении денежных средств в       АО «Калугаприбор»								     	            39

	2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности объекта исследования									                      39

	2.2 Анализ и оценка отчета о движении денежных средств в                      АО «Калугаприбор»									            48

	2.3 Коэффициентный анализ денежных потоков организации 	            57

	Глава 3 Информационно-аналитическое значение отчета о движении 
денежных средств в АО «Калугаприбор»						            62

	3.1 Эффективность использования денежных средств в                              АО «Калугаприбор» для целей принятия управленческих решений	            62

	3.2 Мероприятия по совершенствованию построения отчета о движении денежных средств в организации					                                67

	ЗАКЛЮЧЕНИЕ									            76

	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ			            80

	ПРИЛОЖЕНИЯ								  	            86

																

																

																

																ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время денежные средства занимают одно из важнейших мест в финансово-хозяйственной деятельности организации. Изучение вопросов состояния, движения и эффективности использования денежных средств актуально для любой организации, так как позволяет стабилизировать ее деятельность. 

Информация о состоянии денежных средств отражена в Отчете о движении денежных средств, который позволяет руководителям контролировать движение денежных средств, а инвесторы и акционеры могут определять ликвидность и платежеспособность организации в силу того, что он является составляющей частью бухгалтерской (финансовой) отчетности.

																          Тема выпускной квалификационной работы является актуальной на данный момент времени, потому что многие вопросы теории и практики составления отчета о движении денежных средств остаются не понятыми и не раскрытыми, а так же  требуют дальнейшего исследования.

																         Целью выпускной квалификационной работы является изучение подготовки отчета о движении денежных средств, его анализ, выявление эффективности использование денежных средств и рекомендации по улучшению построения отчета о движении денежных средств на примере                           АО «Калугаприбор».

																На основании поставленной темы при написании работы поставлены следующие задачи:

																- изучить сущность и назначение отчета о движении денежных средств;

																- рассмотреть порядок подготовки отчета о движении денежных средств и методы его составления в бухгалтерской отчетности;

																- выявить взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности;

																- описать объект исследования и провести его анализ; 

																- проанализировать и оценить отчет о движении денежных средств;

																- провести коэффициентный анализ денежных средств;

																- охарактеризовать эффективность использования денежных средств на основе проведенного анализа;

																- дать рекомендации по совершенствованию построения отчета о движении денежных средств.

																Объектом исследования является Акционерное общество «Калугаприбор», на основе которого рассматривается отчет о движении денежных средств.

																Предметом работы является сложный процесс подготовки отчета о движении денежных средств и его информационно-аналитическое значение.

																Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

																В первой главе изучены теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств в Российской Федерации. Определена сущность и информационно-аналитическое значение отчета о движении денежных средств. 

																Во второй главе охарактеризован объект исследования, приведен анализ финансового состояния АО «Калугаприбор», проведен анализ денежных потоков организации и дана оценка движению денежных средств в организации.

																В третьей главе определена эффективность использования денежных средств  в АО «Калугаприбор» и приведены мероприятия по совершенствованию построения отчета о движении денежных средств. 

При написании выпускной квалификационной работы использовались такие научные методы и приемы исследования, как  анализ и синтез, табличный, сравнение, аналогия, систематизация теоретического и практического материала, расчет финансовых коэффициентов и другие. 

По результатам диссертационного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 2,4 п.л., авторский объем 1,2 п.л. в сборниках международных и всероссийских научно-практических конференций, научных журналах:

			Научный вестник Волгоградского филиала ФГОБУ ВО РАНХиГС, на тему: «Анализ эффективности управления денежными потоками организации».

	Сборник научных статей по материалам 3-й межвузовской студенческой научно-практической конференции: «Актуальные проблемы теории и практики развития экономики региона» на тему: «Оценка эффективности использования денежных средств АО  «Калугаприбор»».

	Научный журнал «Калужский экономический вестник» на тему: «Управление денежными потоками, как основная функция организации».

	Сборник научных статей по материалам международной научно-практической конференции: «Экономика региона: новые вызовы» на тему: «Проблемы формирования информационной базы для составления отчета о движении денежных средств».

	Научный журнал «Вестник Тульского филиала финуниверситета» на тему: «Проблемы в порядке составления отчета о движении денежных средств в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности». 

	Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили различные публикации по проблеме исследования в области бухгалтерского учета  таких отечественных специалистов, как Дмитриева И.М., Агеева О.А.,   Сигидов Ю.И. , Карпова Т.П., Савицкая Г.В., Лукасевич И.Я. 

          Источниками информации для практической части были данные первичного, синтетического и аналитического учета за 2014 – 2016 гг.

          Выпускная квалификационная работа написана на восьмидесяти пяти листах машинописного текста и включает 62 источника литературы, 17 таблиц, 10 рисунков и  17 приложений.

	

	

	

	

	Глава 1 Теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств в Российской Федерации

	

	Сущность и назначение отчета о движении денежных средств

	

	

	Одной из главных задач каждой организации является формирование бухгалтерской отчетности. Для принятия управленческих решений используется информация на основе бухгалтерской отчетности, а отчет о движении денежных средств является составляющей частью бухгалтерской (финансовой) отчетности.

	В настоящее время Отчет о движении денежных средств стал основным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это связано с тем, что информация о движении денежных средств организации полезна для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

	Рассматриваемый отчет имеет важность не только для руководителей, что бы контролировать денежные потоки, но и для сторонних инвесторов и акционеров, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Рассмотрим понятия, которые являются основой для составления отчета о движении денежных средств. 

Сигидов Ю.И. под денежными средствами подразумевает наиболее ликвидную категорию активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организация генерирует движение денежных средств в форме их поступления или расходования.

Денежными средствами, по мнению М.А. Вахрушиной, называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе (наличные денежные средства). По мнению О.А. Агеевой, денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые ликвидные активы, поскольку от их наличия зависит возможность погашения задолженности всем кредиторам: бюджету, поставщикам, прочим кредиторам. 

Денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. 

Эквиваленты денежных средств - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения). Они могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме. Например, высоколиквидные банковские векселя со сроком платежа по предъявлении, депозиты до востребования, открытые в кредитных учреждениях.

Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.

Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

Чистый денежный поток (нетто) - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

В отчете раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Выделим понятие отчета о движении денежных средств разных авторов.

По мнению Карповой Т.П. отчет о движении денежных средств – одна из форм бухгалтерской (финансовой отчетности), в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств хозяйствующего субъекта.

Савицкая Г.В.  рассматривает отчет о движении денежных средств  как табличную форму бухгалтерской отчетности, которая содержит данные о движении денежных средство в разрезе статей их поступления и выплат в организации.

Маевская Е.Б. считает, что отчет о движении денежных средств в общем случае является разницей между притоком и оттоком наличных средств за отчётный период. Отчёт дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ организации.

	Отчет о движении денежных средств по мнению Агеевой О.А. представляет собой форму отчетности, благодаря которой есть возможность проведения оценки изменения в финансовом положении организации за счет обеспечения информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. 

Отчет о движении денежных средств Сигидов Ю.И. рассматривает как обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

	Таким образом, рассмотрев понятия разных авторов можно сказать, что каждое определение предоставляется по-разному, нет полного и четкого объяснения. Следовательно, можно выделить единое определение. Отчет о движении денежных средств – это одна из форм бухгалтерской (финансовой отчетности), в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств хозяйствующего субъекта за отчетный период по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

	Денежные потоки в отчете движение денежных средств отражаются по видам деятельности, что связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. Поэтому рассмотрим группировку потоков денежных средств по этим трем категориям,  которая позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности организации на денежные средства.

Текущая деятельность — основная, приносящая доход деятельность организации путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т. п. В рассматриваемой деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Например, к ней относятся: 

- поступления от покупателей за товары (работы, услуги);

- арендная плата, комиссионные;

- платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);

- выплаты в пользу работников;

- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;

- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Например, к ней относятся:

- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;

- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);

- предоставление займов другим лицам и их возврат;

- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;

- дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов компании на денежные потоки, генерируемые ею. Например, к ней относятся:

- денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;

- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;

- дивиденды собственникам;

- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;

- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

	Если денежные потоки не поддаются однозначной классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

	Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ).

В части требований по группировке и детализации данных  о  движении  наличных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению отчета о движении денежных средств  -   применяется  Приказ  Минфина  РФ  от 02.07.2010 г.  № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности  организаций» (далее - Приказ  № 66н). Данные формы бухгалтерской отчетности организаций применяются за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений.

	Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организации происходит согласно Приказу Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»» (далее по тексту - ПБУ 23/2011).

	ПБУ 23/2011 устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о составлении такого отчета. 

	В соответствии с ПБУ 23/2011 отчет о движении денежных средств был утвержден в целях сближения данных учета по российским стандартам с международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО). Положение регламентирует правила отражения данных по денежным средствам и эквивалентам. Эквиваленты денежных средств способны оперативно превращаться в деньги и приносить чистую прибыль.

	Еще одним немаловажным нормативно-правовым документом является Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»» (далее - ПБУ 4/99), в котором отражен состав бухгалтерской отчетности и требования к ней.

	Таким образом, рассмотрев нормативно-правовые аспекты Отчета о движении денежных средств, можно сказать, что организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Составляется отчет по форме ОКУД 0710004, утвержденной Приказом № 66н, в соответствии с ПБУ 23/2011.

	Итак, рассмотрим, что отражает Отчет о движении денежных средств:

			платежи и поступления по денежным потокам организации за отчетный год;

			остатки денежных потоков;

			сальдо по видам денежных потоков.

		Не включаются следующие позиции в состав денежных потоков:

			суммы депозитов (отражать инвестирование средств на счетах/вкладах не требуется);

			операции валютно-обменного характера, кроме курсовых разниц;

			операции по обмену денежных эквивалентов, кроме прибыли или убытков от обмена;

			внутренние операции, которые меняют состав и классификацию потоков, но не влияют на итоговую величину.

	Как ранее отмечалось, документ содержит информацию по трем направлениям деятельности организации – текущей, финансовой и инвестиционной. 

	Каждый раздел заполняется на основании аналитических данных бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного календарного года. 

	Знание информации о движении денежных потоков организации позволяет оценить особенности деятельности организации. С помощью информации о денежных потоках можно:

	-  оценить ликвидность и платежеспособность организации и  ее способность влиять на своевременность денежных потоков;

	- определить способность организации выполнять все свои обязательства по расчетам;

	- выявить потребность в дополнительном привлечении денежных средств;

	- определять суммы финансирования для инвестиций в долгосрочные активы или поддержания хозяйственной деятельности организации;

	- оценить способность организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем.

	В последние годы рассматриваемый отчет становится приоритетным, так как информация, отраженная в форме отчета позволяет определить финансовую гибкость хозяйствующего субъекта.

	Способность организации выдержать неблагоприятные изменения экономических условий зависит от рациональности потоков денежных средств. Основное назначение Отчета о движении денежных средств представлено на рисунке 1.



Рисунок 1. Назначение отчета о движении денежных средств

Движение денежных средств позволяет, в отличие от показателей других форм отчетности (выручки, прибыли), которые зависят от правил учета, точнее определить, на что организация расходует денежные средства и возможную отдачу от вложений. Для того, что бы проанализировать потоки денежных средств – используют Отчет о движении денежных средств, который является ценным источником информации. 

Данные Отчета о движении денежных средств позволяют определить  достаточно ли у организации денежных средств на погашение краткосрочной кредиторской задолженности. 

Помимо этого, отчет о движении денежных средств помогает планировать инвестиционную и финансовую политику организации.

	Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, которые характеризуют источники поступления и расходования денежных средств. Информация о движении денежных средств важна как внутренним, так и внешним пользователям информации. 

	Руководство организации, обладая информацией, может точно подойти к распределению и использованию прибыли. Что касается внешних пользователей, то они определяют достаточность денежных средств в организации для погашения обязательств. 

Таким образом, изучив сущность и назначение Отчета о движении денежных средств, можно сказать, что он играет значительную роль в деятельности организации, так как от правильности и рациональности его составления будет зависеть жизнедеятельность организации. Помимо этого, отчет о движении денежных средств помогает планировать инвестиционную и финансовую политику организации.



	Порядок подготовки Отчета о движении денежных средств и методы его составления в бухгалтерской отчетности организации

	

	Отчет о движении денежных средств заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. В Отчете о движении денежных средств отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года. Особенность Отчета о движении денежных средств, в отличие от других форм отчетности, состоит в том, что он заполняется кассовым методом, а не методом начисления. Это означает, что суммы отражают фактическое зачисление денежных средств. 

	При составлении Отчета о движении денежных средств можно увидеть как и куда поступают и уходят денежные средства, а так же от каких видов деятельности. В Отчете о движении денежных средств указывают: поступления и платежи по каждому виду деятельности с разбивкой, сальдо денежных потоков также по вилам деятельности, остаток на начало и на конец отчетного периода. За предыдущие года информация просто переносится из прошлых отчетов. 

Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации – рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Заполнение начинается с шапки бланка. При этом последовательность действий следующая. Сначала заполняется строка, в которую вносятся данные об организации. Это название организации, её идентификационный код и вид деятельности (согласно учредительным документам).

После этого денежные потоки разделяются на три категории операций: текущие, инвестиционные и финансовые. В каждой категории выделяют две подкатегории: поступления и платежи.

Перед каждым видом операций расположены две графы, в которых отражается денежная сумма, которая прошла по этим операциям. В графе 3 указывается сумма за отчётный год, а в графе 4 — за предыдущий год.

	Основанием для заполнения отчета являются данные учетных регистров по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

	Информация о денежных потоках раскрывается в отчете по трем направлениям:

	потоки по текущей деятельности — связаны с приносящей выручку деятельностью организации и часто являются результатом операций, формирующих прибыль (убыток) от продаж;

	потоки по инвестиционной деятельности — связаны с покупкой, созданием или выбытием внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в организацию в будущем;

	потоки по финансовой деятельности — связаны с финансированием на долговой или долевой основе, приводят к изменению капитала и заемных средств, будущих денежных потоков.

В свернутом виде отражаются денежные потоки:

- когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

- когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам;

- когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

	Приведем пример по классификации денежных потоков по видам деятельности.

	В первом полугодии 2017 г. организация получила доходы об обычных видов деятельности (выручку) в сумме 2 360 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб., предоплату в счет предстоящей поставки продукции — 590 000 руб., кредит в банке в сумме 1 200 000 руб.

	Расходы организации за отчетный период составили 2 100 000 руб., в том числе материальные расходы — 800 000 руб., расходы на оплату труда со страховыми платежами — 670 000 руб., приобретение оборудования — 270 000 руб., расходы по уплате налогов и сборов — 360 000 руб.

	Кроме того, компания приобрела в лизинг (финансовую аренду) автотранспортное средство. Согласно договору организация производит лизингодателю лизинговые платежи и погашает выкупную стоимость автомобиля. Определите, какие из поступлений относятся к текущим, инвестиционным и финансовым?

	Решение.

	К потокам от текущей деятельности следует отнести денежные притоки 2 950 000 руб. (2 360 000 + 590 000); денежные оттоки 1 830 000 руб. (800 000 + 670 000 + 360 000) — от расходования денежных средств.

	К потокам от инвестиционной деятельности необходимо отнести 270 000 руб. — платежи, связанные с покупкой объекта основных средств (оборудование).

	Выплата основной суммы долга (выкупной стоимости лизингового имущества) относится к потокам от финансовой деятельности, а уплата лизинговых платежей по договору – к потокам от текущих операций.

	Итак, рассмотрим составление Отчета о движении денежных средств по видам деятельности. Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств приведен в ПРИЛОЖЕНИИ 1.

В поступлениях денежных потоки по текущим операциям 

указывается общая сумма поступлений (строка 4110). После этого следует расшифровка в строках с 4111 по 4119:

- продажа товаров, работ и услуг;

- финансовые выплаты за аренду, лицензии, роялти;

- уступка прав требования денежных выплат;

- прочие поступления.

Заполнение данных по платежам осуществляется аналогичным образом. В строке 4120 указывается общая сумма платежей, а в строках с 4120 по 4129 они расшифровываются.

По строке 4112 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражены оплаченные расходы организации по текущей деятельности. В нее входят суммы произведенной оплаты поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные надо взять из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91.2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 отчета о движении денежных средств необходимо включить суммы заработной платы, выплаченные работникам. При этом использовать данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумму следует отразить в строке 4123 отчета.

Уплата налога на прибыль отражена по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование показывают по строке 4129. Если организация получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отражаются по строке 4119 .

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке «прочие платежи».

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводится в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». В ней отражается разница между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности организации.

Денежные потоки от инвестиционных операций. Под инвестиционными операциями подразумеваются вложения в научные проекты, а также долевое участие в других предприятиях, затраты на выплаты по подрядным договорам и на выплаты отдельным работникам в связи с инвестиционной деятельностью.

В строке 4210 указывается общая сумма поступлений. Далее следует расшифровка (строки 4211–4219):

- от продажи внеоборотных активов, к которым относятся недвижимость и нематериальные ценности, а также основные средства производства, кроме финансовых вложений в сами активы;

- от сделок по отчуждению долей другого предприятия;

- от возврата выданных ранее займов и от продажи долговых бумаг;

- от вложений в акции и депозиты, в другие предприятия;

- прочие поступления.

В строке 4220 указывается общая сумма платежей. В строках 4221–4229 они расшифровываются. В строке 4200 формы 4 указывается сальдо денежных потоков от проведения инвестиционных операций.

Денежные потоки от финансовых операций. Финансовые операции — это привлечение дополнительного капитала. Он может быть представлен кредитами или займами, а также продажей доли собственного капитала.

Поступления указываются, начиная со строки 4310. С 4311 по 4319 строку – раскрываются (полученные кредитные средства, эмиссия акций или облигаций).

Платежи указываются с 4320 строки (общая сумма платежей). С 4321 по 4329 строку – раскрываются (выплаты по займам и кредитам по долговым обязательствам, выплаты собственникам долей). В строке 4300 указывается сальдо денежных потоков по финансовым операциям.

Образец заполненного отчета о движении денежных средств приведен в ПРИЛОЖЕНИИ 2.

Необходимо знать, что могут возникнуть ситуации, когда один и тот же платеж подразделяется на два денежных потока. Например, периодический платеж по банковскому кредиту состоит из тела кредита и процентов. Тело кредита - это финансовый денежный поток, а проценты - это уже текущий поток. Соответственно, при заполнении отчета этот платеж нужно делить на составляющие и отражать каждую часть отдельно в своем разделе (финансовом или текущем).

При наличии у организации дочерних организаций в рассматриваемом отчете необходимо отдельно выделять денежные потоки между головной и дочерней организациями.

Е.Н. Домбровская считает: «Составление отчетов о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом ПБУ 4/99. Целью стандарта является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. ПБУ 4/99 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности — операционной, инвестиционной и финансовой, которые по содержанию аналогичны текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности, определенным для формирования отчета о движении денежных средств в Российской Федерации».

Таким образом, рассмотрен порядок подготовки отчета о движении денежных средств, теперь рассмотрим методы его составления.

Традиционно отчет о движении денежных средств составляют двумя методами: прямым и косвенным. 

Первый предусматривает раскрытие информации по категориям видов деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая), группам поступлений и платежей, связанных с основной деятельностью организации, эта информация не отражается в других финансовых отчетах. 

Прямой метод определяется российскими и международными стандартами как более предпочтительный, поскольку раскрывает достоверные потоки денежных средств.

При прямом методе текущая (операционная) деятельность, как денежных средств при использовании этого метода могут быть получены непосредственно из учетных регистров, бухгалтерских записей (суммированием притока и вычитанием оттока денежных средств) либо по начальным и конечным сальдо баланса и последовательной корректировкой доходов и расходов, приведенных в отчете о финансовых результатах. Второй способ не используется среди отечественных организаций и используется редко. 

В целях его составления прямым методом все денежные потоки должны быть сгруппированы по направлениям притока и оттока, а также в разрезе видов деятельности. Может возникнуть проблема распределения денежных потоков между текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. 

Согласно российской методике выделяют следующие этапы составления отчета о движении денежных средств прямым методом (рисунок 2). 



Рисунок 2. Этапы составления отчета о движении денежных средств прямым методом

Общая схема построения Отчета о движении денежных средств от текущей деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.

Таблица 1 -  Схема определения денежного потока от основной деятельности прямым методом

  № п/п 

                                                          Показатель

1

+ Чистая выручка от реализации

2

+(—) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности

3

+ Авансы полученные

4

= Денежные средства, полученные от клиентов

5

(—) Себестоимость реализованных продуктов и услуг

6

+(—) Увеличение (уменьшение) товарных запасов

7

+(—) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности

8

+(—) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов

9

+ Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы

10

+(—) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств

11

= Выплаты поставщикам и персоналу

12

(—) Процентные расходы

13

+(—) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов

14

+(—) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи

15

+(—) Внереализационные / прочие доходы (расходы)

16

= Процентные и прочие текущие расходы и доходы

17

              (—) Налоги

18

              +(—) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам

19

              +(—) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам

20

               = Выплаченные налоги

21

                Денежный поток от операционной деятельности

Отчет о движении денежных средств составленный  прямым методом более нагляден, чтобы анализировать структуру и динам.......................